離岸公司的定義
所謂離岸公司，簡(jiǎn)單的講就是注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)地相分離的公司，離岸公司的股東、董事和管理人員一般也不是注冊(cè)地的居民。離岸公司在離岸地或離岸中心注冊(cè)，但不在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)，同時(shí)在登記、監(jiān)管、信息披露、稅務(wù)、管理和國(guó)際義務(wù)方面享有法律規(guī)定的特殊政策
通過(guò)離岸公司進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)我們稱(chēng)為“離岸操作”，離岸公司所開(kāi)立的銀行帳戶(hù)稱(chēng)為“離岸帳戶(hù)”，相對(duì)于國(guó)內(nèi)客戶(hù)來(lái)說(shuō)，在香港、BVI、美國(guó)、英國(guó)注冊(cè)的公司均屬于離岸公司范疇。
其實(shí)中國(guó)國(guó)內(nèi)不少大型上市企業(yè)在上市過(guò)程中離岸公司起到了關(guān)鍵作用，不管其最初的目的如何，離岸公司的設(shè)立在客觀(guān)上為這些上市公司進(jìn)行稅收策劃提供了方便。以下通過(guò)對(duì)中國(guó)稅收相關(guān)法律、法規(guī)的分析來(lái)說(shuō)明離岸公司與稅收的關(guān)系。
下面我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明離岸公司如何規(guī)避稅收：
我們首先假定中國(guó)的一家以對(duì)外出口為主營(yíng)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)企業(yè)A，該企業(yè)是有限責(zé)任公司，有兩個(gè)股東(股東B和股東C)。如果該公司選擇設(shè)立在國(guó)內(nèi)，則在稅務(wù)方面該企業(yè)至少存在以下問(wèn)題：需要交納33%的企業(yè)所得稅;在增值稅方面存在先繳后退的問(wèn)題，在當(dāng)前出口退稅存在嚴(yán)重拖延的形勢(shì)下，必然擠占企業(yè)的大量資金。
此外，A公司的某個(gè)股東出于種種考慮想要將其在該企業(yè)中的股份轉(zhuǎn)讓給A公司的另一個(gè)股東時(shí)，由于我國(guó)不允許一人公司的存在，該轉(zhuǎn)讓無(wú)法進(jìn)行。如果轉(zhuǎn)讓給其他人的話(huà)，對(duì)于轉(zhuǎn)讓所得該股東還要繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅(視該股東是法人還是自然人而定)，更不必說(shuō)A企業(yè)自身未必能獲得自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)，如果必須通過(guò)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行代理的話(huà)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本會(huì)進(jìn)一步上升。
現(xiàn)在我們假定該企業(yè)的股東通過(guò)設(shè)立離岸公司來(lái)完成它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，來(lái)看一下上述情況有哪些變化。就設(shè)立離岸公司而言，可以采用由股東B和股東C共同設(shè)立一個(gè)離岸公司的方法也可以采用分別由股東B和股東C設(shè)立兩個(gè)不同的離岸公司的方法，出于稅收的考慮后一種方法更好一些。首先，由股東B和股東C分別在英屬維京群島(或香港)注冊(cè)一個(gè)國(guó)際商業(yè)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為公司D和公司E)，由于離岸公司基本上規(guī)定可以設(shè)立一人公司，所以上述設(shè)立過(guò)程沒(méi)有任何問(wèn)題。其次D公司和E公司轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)投資，和國(guó)內(nèi)已設(shè)立的A公司成立中外合資企業(yè)F。現(xiàn)在我們看一下如果該中外合資企業(yè)代替內(nèi)資企業(yè)A從事出口業(yè)務(wù)，首先由于企業(yè)F是中外合資企業(yè)，其自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的獲得遠(yuǎn)較一般內(nèi)資企業(yè)要容易。并且就稅收而言存在以下變化：
首先，所得稅負(fù)擔(dān)大大降低。盡管我國(guó)對(duì)中外合資企業(yè)的所得稅的規(guī)定較為復(fù)雜，但存在種種減免稅措施，特別是對(duì)于以出口為主的外商投資企業(yè)而言更是如此。此外外商投資企業(yè)可以通過(guò)向股東借款將該借款作為投資總額的一部分，并在借款合同中規(guī)定極高的利息從而達(dá)到快速收回投資和規(guī)避稅收的目的。外商投資企業(yè)還可以通過(guò)類(lèi)似于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅的目的，以上述F公司為例，假定F公司所出口貨物的最終買(mǎi)方是美國(guó)的企業(yè)，F(xiàn)公司的最終控制者B和C可以通過(guò)在英屬維京群島設(shè)立一家專(zhuān)為實(shí)施上述避稅目的的公司G，然后先由F公司和G公司簽訂貨物出口合同，再由G公司和最終買(mǎi)方美國(guó)企業(yè)簽訂貨物買(mǎi)賣(mài)合同將該批貨物轉(zhuǎn)賣(mài)給美國(guó)企業(yè)。在F公司和G公司簽訂的貨物進(jìn)出口合同中將貨物的價(jià)格定的極低，從而使F公司的帳面利潤(rùn)很小甚至是虧損，而在G公司和最終買(mǎi)方美國(guó)企業(yè)的買(mǎi)賣(mài)合同中G公司按正常的價(jià)格賣(mài)給美方。由于G公司的設(shè)立地英屬維京群島對(duì)上述交易產(chǎn)生的利潤(rùn)不征收任何所得稅，因此通過(guò)上述交易，F(xiàn)公司的最終控制者B和C將利潤(rùn)從國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)移到國(guó)外從而達(dá)到避稅的目的。
其次，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口退稅問(wèn)題的通知》，對(duì)外商投資企業(yè)的出口退稅不是采用先征后退的方式，從而F公司規(guī)避了對(duì)其資金的大量擠占。
通過(guò)上述分析，我們可以看到一個(gè)主要從事外貿(mào)出口的企業(yè)是如何通過(guò)設(shè)立離岸公司的方式來(lái)達(dá)到避稅的目的。